Déclaration par les personnes physiques des revenus perçus en Biélorussie en 2026

Pour l’année 2026, l’impôt sur le revenu des personnes physiques en Biélorussie a fait l’objet de l’une des réformes les plus importantes de ces dernières années. Un barème progressif à trois taux a été introduit, les seuils d’exonération pour les donations et les transferts de fonds transfrontaliers ont été révisés, plusieurs abattements ont été recalibrés et les règles de retenue à la source pour les non-résidents ont évolué. Au terme de l’année 2026, les contribuables feront face à une nouvelle campagne déclarative dont la date limite est fixée au 31 mars 2027. Vous trouverez ci-dessous un guide pratique sur les nouveautés, les personnes tenues de déclarer et les moyens d’éviter les pénalités.

Le cadre juridique de la déclaration pour 2026

Les fondements et la procédure de l’autodéclaration par les personnes physiques sont régis par le chapitre 18 du Code des impôts de la République de Biélorussie — en particulier l’article 214 (taux de l’impôt sur le revenu), l’article 219 (règles spéciales de calcul et de paiement de l’impôt sur le revenu pour certaines catégories de revenus) et l’article 222 (formulaire de déclaration et modalités de dépôt). Les principales modifications pour 2026 ont été introduites par la loi de la République de Biélorussie du 30 décembre 2025 n° 127-Z « Sur les modifications de lois en matière fiscale ».

Ces règles s’appliquent de manière identique aux citoyens biélorusses, aux ressortissants étrangers et aux apatrides qui revêtent la qualité de résidents fiscaux de la République de Biélorussie en 2026. Le critère déterminant de la résidence fiscale est la présence physique en Biélorussie pendant plus de 183 jours au cours d’une année civile. Les courts séjours à l’étranger pour raisons médicales, professionnelles ou touristiques sont inclus dans cette période. Les ressortissants étrangers bénéficiant d’un statut consulaire ou diplomatique, de même que le personnel des organisations internationales, intergouvernementales et interétatiques, ne comptabilisent pas leur temps de mission officielle dans le pays pour le calcul de ces 183 jours.

Les personnes physiques ne remplissant pas les conditions de la résidence fiscale (moins de 183 jours passés dans le pays) ne sont pas tenues de déposer une déclaration annuelle. Toutefois, pour certaines opérations portant sur des biens situés en Biélorussie, une déclaration doit être souscrite préalablement à la transaction afin d’y mentionner le montant estimé des revenus.

Le barème progressif à 13 / 25 / 30 % : la réforme majeure pour 2026

La principale modification remplace l’ancien modèle à deux taux par un barème progressif à trois taux pour l’impôt sur le revenu. En vertu des paragraphes 8-2 et 8-3 de l’article 199 du Code des impôts, le revenu annuel des personnes physiques de source biélorusse est imposé comme suit :

Groupe 1 — revenus salariaux et assimilés :

• jusqu’à 350 000 BYN inclus — 13 % ;
• de 350 001 à 600 000 BYN — 25 % sur l’excédent ;
• au-delà de 600 000 BYN — 30 % sur l’excédent.

Groupe 2 — dividendes et revenus assimilés :

• jusqu’à 350 000 BYN inclus — 13 % ;
• au-delà de 350 000 BYN — 25 % sur l’excédent (le taux de 30 % ne s’applique pas aux dividendes).

Le groupe 1 englobe : les salaires, primes et autres versements liés à une relation de travail ; les rémunérations perçues au titre de contrats de droit civil (contrats d’entreprise, contrats de prestation de services, contrats d’auteur, redevances) ; les jetons de présence versés aux membres des conseils de surveillance et des conseils d’administration ; les indemnités excédant les normes versées par l’employeur ; les revenus perçus après la cessation de la relation de travail ; les revenus fonciers (location) ; ainsi que les intérêts sur prêts consentis aux agents fiscaux. Un guide détaillé sur les taux progressifs est disponible sur le portail du Ministère des Impôts et des Taxes.

Il est important de souligner que les taux progressifs ne s’appliquent qu’aux revenus de source biélorusse. Les revenus perçus à l’étranger — salaires versés par un employeur étranger, intérêts sur des comptes bancaires à l’étranger, dividendes de sociétés étrangères — ne relèvent pas du régime des hauts revenus, mais doivent néanmoins être déclarés sous le régime de droit commun.

Autre point à noter : les abattements forfaitaires, sociaux et patrimoniaux prévus aux articles 208 à 212 du Code des impôts ne s’appliquent pas aux revenus imposés aux taux de 25 % ou 30 %. Le mécanisme fonctionne ainsi : au cours de l’année, l’agent fiscal retient 13 % à la source ; à la fin de l’exercice, en cas de dépassement des seuils, le contribuable dépose une déclaration sur la base de laquelle l’administration fiscale émet un avis de mise en recouvrement du complément d’impôt.

Modifications relatives aux donations et aux transferts transfrontaliers

À compter de 2026, le seuil d’exonération pour les dons consentis par des personnes qui ne sont pas des proches parents ou alliés a été ramené à 6 000 BYN par année civile (paragraphe 22 de l’article 208 du Code fiscal). Tout montant supérieur à ce seuil est imposé à 13 %. En outre, une exonération distincte a été introduite : les transferts de fonds depuis l’étranger provenant de personnes qui ne sont pas des proches parents sont exonérés jusqu’à 6 000 BYN par an.

Plusieurs abattements connexes applicables aux cadeaux et récompenses ont également été actualisés :

• Les cadeaux d’entreprise et objets commémoratifs (insignes, diplômes, porte-clés et articles similaires) reçus d’entreprises ou d’entrepreneurs individuels autres que l’employeur principal sont exonérés jusqu’à 259 BYN par donateur et par an (contre 230 BYN précédemment).
• Les primes d’assurance versées par l’employeur ou un syndicat pour le compte du salarié (ou membre) sont exonérées jusqu’à 6 695 BYN par an.

Les donations consenties par des proches parents (parents, enfants, conjoint, frères et sœurs, grands-parents, petits-enfants), les tuteurs et curateurs ainsi que les proches parents du conjoint demeurent intégralement exonérées d’impôt sur le revenu, quel qu’en soit le montant, et ne requièrent aucune déclaration. La qualité de proche parent doit être établie par des documents justificatifs ; le recours à une consultation spécialisée en droit de la famille s’avère souvent utile lorsque les liens familiaux ou le partage de patrimoine croisent des problématiques de planification fiscale.

Autres revenus devant faire l’objet d’une déclaration au titre de 2026

Outre les revenus des tranches supérieures et les donations, les résidents fiscaux biélorusses sont tenus de déclarer par eux-mêmes :

• La cession de biens immobiliers. Une déclaration est exigée si, au cours des cinq dernières années, plus d’un bien de la liste suivante a été cédé ou échangé avec soulte : maison d’habitation, appartement, résidence secondaire, datcha, garage, place de stationnement, parcelle de terrain ou construction inachevée.
• La cession de véhicules. Une déclaration est requise si, en 2026, deux véhicules automobiles ou plus ont été vendus, que l’acquéreur soit une personne physique ou morale.
• Les revenus perçus à l’étranger ou de source étrangère. Les salaires versés par un employeur étranger, y compris en télétravail ; les dividendes de sociétés étrangères ; les intérêts sur des comptes bancaires à l’étranger ; le produit de la cession d’actions ou de parts dans une entreprise étrangère ; les gains réalisés sur des casinos en ligne étrangers ; ainsi que les revenus fonciers tirés de biens immobiliers situés hors de Biélorussie.
• La restitution de l’abattement patrimonial. Si, en 2026, vous avez bénéficié de la déduction pour amélioration de l’habitat et que les sommes ont ensuite été remboursées, ou si un logement acquis dans le cadre d’un contrat de location-vente n’a finalement pas été acheté.
• Les opérations sur jetons numériques (cryptomonnaies). Depuis le 1er janvier 2025, l’exonération des opérations sur cryptomonnaies réalisées par des particuliers ne s’applique plus ; ces revenus sont imposés selon les règles de droit commun et doivent être déclarés.
• Les loyers de locaux non résidentiels. À compter de 2026, le régime du forfait fiscal fixe n’est plus accessible que pour la location de locaux d’habitation, de datchas, de garages et de places de stationnement. La location de tout autre local relève du régime fiscal de droit commun et doit figurer dans la déclaration.

Si un impôt a déjà été retenu à la source à l’étranger sur des revenus de source étrangère, il peut être imputé sur l’impôt sur le revenu biélorusse, sous réserve d’être justifié par des documents certifiés par l’administration fiscale de l’État d’origine et en conformité avec les conventions fiscales bilatérales applicables.

Règles applicables aux ressortissants étrangers

À compter du 1er janvier 2026, les agents fiscaux versant des revenus relevant des tranches supérieures à des ressortissants étrangers et à des apatrides ne résidant pas de manière permanente en Biélorussie sont tenus de calculer et de retenir l’impôt sur le revenu aux taux progressifs (25 % ou 30 %) sur chaque versement, et non plus en fin d’exercice (sous-paragraphes 1.2 et 1.3 du paragraphe 1 de l’article 214 du Code des impôts). L’obligation pour le ressortissant étranger de souscrire une déclaration annuelle demeure inchangée.

Les ressortissants étrangers percevant des revenus de sources multiples se heurtent fréquemment à des aspects pratiques — ouverture d’un compte de règlement, change de devises et réalisation de transferts transfrontaliers. Ces questions font l’objet de notre service dédié à l’ouverture de comptes bancaires pour les particuliers auprès des banques biélorusses.

Le taux de 26 % : revenus perçus en violation de la loi

Lorsqu’une personne physique a perçu des revenus qui n’ont été déclarés ni par un agent fiscal ni dans la déclaration, ou des revenus tirés d’activités prohibées par la loi, un taux majoré de 26 % s’applique. Ce taux présente un caractère dissuasif et vise à encourager la déclaration spontanée. En pratique, le taux de 26 % peut être appliqué lorsque les services fiscaux identifient des flux non déclarés lors d’un contrôle sur pièces comparant les dépenses du contribuable à ses revenus déclarés.

Lieu et modalités de dépôt de la déclaration

Il existe trois principales manières d’établir et de déposer la déclaration au titre de l’année 2026 :

1. Via l’Espace personnel du contribuable sur le site officiel du Ministère des Impôts et des Taxes — l’option la plus rapide pour les personnes disposant d’une clé de signature numérique ou de codes d’accès.
2. En personne ou par voie postale, auprès de n’importe quelle inspection des impôts, indépendamment de votre lieu d’enregistrement en Biélorussie.
3. Par l’intermédiaire d’un mandataire agissant en vertu d’une procuration notariée. Cette formule s’avère particulièrement commode pour les personnes résidant temporairement ou durablement à l’étranger.

Le formulaire de déclaration est approuvé par arrêté du Ministère des Impôts et des Taxes. Il est primordial de classer correctement chaque catégorie de revenus, d’appliquer les abattements disponibles (sur les revenus imposés à 13 %) et de joindre les pièces justificatives : certificats de revenus étrangers, contrats d’achat-vente et justificatifs de paiement. Vous pouvez également obtenir des éclaircissements sur vos obligations déclaratives en contactant le centre d’appel des services fiscaux au numéro court 189, ou via l’Espace personnel du contribuable.

Délais de déclaration et de paiement

Les dates clés applicables aux revenus de l’exercice 2026 sont les suivantes :

• 31 mars 2027 — date limite de dépôt de la déclaration (calcul) de l’impôt sur le revenu au titre de 2026.
• Au plus tard le 30 avril 2027 — envoi par l’inspection des impôts d’un avis d’imposition indiquant le montant calculé de l’impôt.
• 1er juin 2027 — date limite de paiement de l’impôt sur le revenu liquidé sur la base de l’avis d’imposition.

L’impôt n’est pas exigible lors du dépôt de la déclaration elle-même : c’est l’administration fiscale qui procède au calcul. Le règlement peut ensuite s’effectuer par le système de paiement ERIP, les applications bancaires, l’Espace personnel du contribuable ou au guichet d’une banque.

Régime des sanctions

Le Code des infractions administratives édicte des sanctions en cas de non-respect des délais de déclaration et de paiement. En particulier, l’article 14.2 du Code prévoit une amende pour défaut de déclaration comprise entre 2 et 10 unités de base ; en cas de récidive, le montant peut être sensiblement majoré. En outre, l’administration fiscale applique des intérêts de retard pour chaque jour de retard. Comme indiqué précédemment, les revenus non déclarés peuvent également être soumis au taux majoré de 26 %.

Les versions consolidées de la législation biélorusse, y compris le Code des impôts, sont publiées sur le Portail juridique Internet national pravo.by, constituant un outil pratique pour suivre les modifications apportées à des articles spécifiques.

Comment nous pouvons vous assister dans la déclaration de vos revenus 2026

Nos avocats disposent d’une longue expérience dans le conseil aux personnes physiques en matière fiscale, y compris dans des contextes transfrontaliers : détermination du statut de résident fiscal, calcul de l’impôt selon le barème progressif, application des conventions de double imposition, imputation des abattements patrimoniaux et constitution du dossier complet. Nous pouvons intervenir pour une simple consultation ou assurer un accompagnement global — de la rédaction de la déclaration jusqu’à la représentation devant l’administration fiscale et la contestation des décisions de redressement.

Pour les dossiers plus complexes — revenus de multiples juridictions, cession de participations dans des sociétés étrangères, ou participation à un trust ou à un fonds familial —, la simple compilation technique de la déclaration est insuffisante. Ce qui importe, c’est de consolider une position juridique défendable. À cet effet, nous rédigeons une consultation juridique sur mesure tenant compte à la fois des règles biélorusses et internationales afin de réduire le risque de futurs litiges avec l’administration fiscale.