La signature de conventions de double imposition avec d’autres pays favorise le développement des relations économiques. Cependant, la décision de la Biélorussie de suspendre ces accords avec les pays inamicaux suscite de vives discussions et des inquiétudes. Cet article examine les nuances, les recommandations et les conséquences d’une telle mesure.
En avril 2022, le gouvernement biélorusse a dressé la liste des pays étrangers ayant commis des actes inamicaux à l’encontre d’entreprises et de citoyens biélorusses. Le gouvernement a ainsi adopté des mesures de rétorsion face aux sanctions imposées à la Biélorussie par plusieurs États étrangers. La liste des États inamicaux comprend l’ensemble des pays de l’Union européenne ainsi que 12 autres nations, parmi lesquelles l’Australie, le Canada, la Norvège, l’Albanie, le Royaume-Uni, les États-Unis, le Monténégro et la Suisse.
Des mesures de contre-sanctions sont prises sur la base de cette liste d’États inamicaux. Par exemple, en ce qui concerne les résidents d’États inamicaux en Biélorussie, l’exécution des titres exécutoires émis en leur faveur a été suspendue.
L’objectif des accords internationaux visant à éviter la double imposition est d’empêcher qu’un même revenu ne soit taxé deux fois dans des pays différents.
Par exemple, lorsqu’un impôt sur le revenu est acquitté dans un État avec lequel la Biélorussie a conclu une convention fiscale, plusieurs options s’offrent au résident fiscal d’un État étranger :
Les conditions d’élimination de la double imposition dépendent des termes de la convention fiscale internationale conclue avec un État particulier.
Pour les autorités fiscales biélorusses, un certificat émanant d’un État étranger atteste de la résidence fiscale dans ce pays et du paiement effectif des impôts sur place. La même procédure s’applique aux résidents fiscaux des pays étrangers avec lesquels la Biélorussie a conclu des conventions fiscales.
Ce certificat est délivré au résident fiscal étranger par l’entreprise biélorusse dont il perçoit des revenus ou, dans certains cas, par l’inspection des impôts.
Les investisseurs étrangers, y compris ceux originaires d’États inamicaux liés par des conventions de non-double imposition, bénéficiaient d’avantages fiscaux en Biélorussie sur les dividendes et les intérêts. Des conventions fiscales étaient notamment en vigueur avec le Royaume-Uni, Chypre, la Suisse, l’Allemagne et d’autres pays figurant sur la liste des États inamicaux.
Depuis le 1er juin 2024, des mesures fiscales restrictives ont été adoptées à l’encontre des résidents fiscaux des États inamicaux ayant maintenu leurs investissements en Biélorussie : les conventions internationales tendant à éviter la double imposition ont été suspendues. De telles mesures frappent les résidents de 27 États actuellement répertoriés comme inamicaux. Les revenus perçus en Biélorussie par les résidents de ces pays seront soumis aux taux fixés par la législation fiscale biélorusse.
Ces mesures entraîneront une hausse de la charge fiscale pour les investisseurs étrangers, dans la mesure où les impôts acquittés dans leur pays de résidence fiscale ne pourront plus être déduits en Biélorussie. En outre, la charge fiscale des entreprises biélorusses versant des dividendes, des intérêts ou d’autres paiements à des résidents de pays inamicaux est susceptible d’augmenter.
Que doivent faire les entreprises biélorusses versant des revenus à des résidents de pays inamicaux ?
Option 1. Il est possible d’accroître les charges
Avant tout, les sociétés biélorusses doivent identifier quelle partie des conventions fiscales conclues avec les États des bénéficiaires de revenus a été suspendue.
Ensuite, il convient d’analyser le contrat conclu avec le bénéficiaire des revenus. Le contrat peut prévoir une clause de compensation des impôts retenus à la source aux frais de la source versante, à savoir l’entreprise biélorusse.
Il faut ensuite déterminer la modalité de paiement et d’imputation comptable de cette compensation : l’inclure dans les charges ou l’imputer sur le résultat net.
Option 2. Restructurer la transaction
Une entreprise biélorusse peut procéder à la restructuration d’une opération de versement de revenus à des résidents fiscaux de pays inamicaux. Des États tiers dits amicaux, liés par des conventions fiscales avec le pays de résidence du bénéficiaire, peuvent être associés à cette transaction.
Autres solutions
D’autres options existent, notamment des montages visant à dissimuler des revenus sous forme de paiements contractuels. Néanmoins, cela comporte des risques financiers pour les sociétés biélorusses liés à l’exigence potentielle de respecter un certain niveau de prix et de justifier la structure des coûts.
Que peuvent faire les entreprises étrangères issues de pays inamicaux ?
Les conventions fiscales avec les pays inamicaux sont restées en vigueur jusqu’au 1er juin 2024. Par la suite, les sociétés étrangères de pays inamicaux percevant des revenus de sources biélorusses peuvent modifier leur résidence fiscale en se transférant dans d’autres États. Cette nouvelle résidence fiscale doit satisfaire aux conditions suivantes :
Concernant les dividendes perçus après le 1er janvier 2024 et excédant 200 000 roubles biélorusses, un taux d’impôt sur le revenu majoré de 25 % est appliqué au montant excédentaire. Le taux ordinaire d’impôt sur le revenu en Biélorussie est de 13 %. Cette règle s’applique aux résidents et aux non-résidents de Biélorussie.
En cas de suspension des conventions fiscales, les bénéficiaires de dividendes originaires de pays inamicaux ne seront pas en mesure de minorer le montant de leur impôt.
Le ministère des Impôts et des Taxes de Biélorussie a précisé que le taux de 25 % ne s’applique pas aux rémunérations versées aux membres des conseils d’administration par décision de l’assemblée générale des actionnaires et prévues par les statuts de la société. Par conséquent, les personnes physiques résidentes de pays inamicaux ne subiront pas de préjudice fiscal majeur du fait de la suspension des conventions fiscales.
Le gouvernement biélorusse a suspendu les conventions de non-double imposition jusqu’au 31 décembre 2026. Toutefois, il est prévu que cette suspension puisse être levée par anticipation si les circonstances ayant motivé l’adoption de la restriction fiscale venaient à disparaître, ou sur proposition du ministère biélorusse des Impôts.
Il conviendra, le cas échéant, de recueillir les instructions auprès des administrations fiscales des pays étrangers qualifiés d’inamicaux par la Biélorussie. Il est fort possible qu’à titre de mesure de rétorsion, l’application de la convention fiscale soit suspendue en tout ou en partie, voire purement et simplement dénoncée.
Si vous avez des questions concernant la suspension des conventions tendant à éviter la double imposition avec des États inamicaux, c’est avec grand plaisir que nous vous aiderons ! Notre longue expérience en droit fiscal vous garantit un appui précieux pour résoudre tout litige.
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