Suspension des dispositions des conventions de double imposition

La Biélorussie a suspendu l’application d’articles clés des conventions visant à éviter la double imposition (CDI) conclues avec 27 États étrangers, dont la plupart des pays de l’UE, le Royaume-Uni et les États-Unis. Sont notamment suspendues les dispositions relatives à l’imposition des dividendes, des intérêts et des revenus tirés de la cession de biens, tels que des actions et des parts sociales.

Parallèlement, le Code fiscal biélorusse a également instauré un taux d’imposition majoré de 25 % sur les dividendes perçus en Biélorussie par des non-résidents de juridictions « inamicales », en remplacement du taux précédent de 15 %. Les règles fiscales biélorusses sont ainsi devenues nettement plus strictes pour les étrangers, notamment en matière de distribution de bénéfices et de paiements au titre d’obligations de dette.

Les représentants officiels soulignent que ces restrictions ont été introduites à titre de mesures de rétorsion en réponse aux sanctions et qu’elles devraient rester en vigueur jusqu’au 31 décembre 2026, sauf modification des conditions ayant conduit à leur adoption. Parallèlement, les dispositions des CDI concernant les redevances, la prestation de services et l’imputation des impôts déjà payés à l’étranger demeurent en vigueur. Toutefois, plusieurs conventions visant à éviter la double imposition ont été dénoncées sans que la durée de cette dénonciation soit précisée.

Cette situation crée une nouvelle réalité pour les entreprises biélorusses et étrangères : les garanties fiscales prévues par les contrats perdent en partie leur effet, ce qui peut entraîner une charge fiscale supplémentaire lors de la distribution de bénéfices, du paiement d’intérêts et du transfert d’actifs. En réaction, certains États étrangers ont déjà suspendu l’application des accords correspondants sur leur territoire.

Dans cet article, nous examinerons :

• Quelles dispositions des CDI ont été suspendues et lesquelles restent applicables
• Comment la charge fiscale pesant sur les étrangers évoluera lors du versement de dividendes et d’intérêts et de la cession d’actifs
• Quels risques présentent les paiements internationaux et la planification fiscale lors de la perception de revenus provenant de l’étranger
• Les moyens possibles de réduire les coûts et d’atténuer les conséquences pour les entreprises

Quelles dispositions des CDI ont été suspendues et lesquelles restent applicables

Depuis le 1er juin 2024, la Biélorussie a temporairement suspendu l’application de certaines dispositions des conventions visant à éviter la double imposition (CDI) conclues avec plusieurs États qualifiés d’« inamicaux ». Cette décision concerne 27 pays, dont tous les États de l’UE, les États-Unis, le Canada, le Royaume-Uni, la Norvège, la Suisse et d’autres. La suspension est prévue jusqu’au 31 décembre 2026.

Les dispositions suivantes ont été suspendues :

1. Article 10 « Dividendes »
Le taux réduit d’imposition des dividendes (généralement de 5 à 15 % selon la participation au capital) ne s’applique plus. Il est remplacé par le taux prévu par le Code fiscal de la République de Biélorussie, soit 25 % pour les résidents d’États inamicaux.

2. Article 11 « Intérêts »
L’application des taux d’imposition réduits sur les revenus d’intérêts tirés d’obligations de dette a été suspendue. Ces paiements sont désormais également imposés au taux de 25 % (sauf disposition contraire du droit interne).

3. Article 13 « Revenus tirés de la cession de biens »
Lors de la vente d’actions, de parts sociales, de biens immobiliers et d’autres biens, la limitation du droit d’imposition de l’État de la source cesse de s’appliquer. La Biélorussie peut imposer ces revenus conformément à sa législation.

En résumé, les dispositions des CDI qui concernent la répartition des droits d’imposition entre deux États pour les principaux revenus passifs (dividendes, intérêts, plus-values) ont été suspendues.

Dispositions des CDI qui continuent de s’appliquer :

1. Article 12 « Redevances »
Les dispositions concernant l’imposition des redevances demeurent en vigueur. Les taux réduits antérieurs (généralement de 0 à 10 %) s’appliquent.

2. Article 14 « Professions dépendantes » et article 15 « Professions indépendantes »
L’imposition des revenus tirés de prestations de services et des activités transfrontalières de particuliers reste régie par les CDI.

3. Article 23 « Élimination de la double imposition »
Le mécanisme d’imputation de l’impôt payé à l’étranger (crédit d’impôt étranger) demeure en vigueur. Les contribuables biélorusses peuvent toujours imputer l’impôt payé à l’étranger, à condition que son prélèvement soit dûment justifié.

Définitions de la résidence et mécanismes de règlement des différends. Les dispositions relatives à la détermination de la résidence fiscale, aux procédures d’échange d’informations et au règlement des différends entre administrations fiscales n’ont pas été suspendues.

Ainsi, la suspension ne signifie pas que les conventions sont entièrement dénoncées. Elle limite le transfert transfrontalier de capitaux sous forme de dividendes et d’intérêts, mais les dispositions relatives aux redevances, aux paiements de services et aux crédits d’impôt étrangers restent en vigueur.

Évolution de la charge fiscale pesant sur les étrangers pour les dividendes, les intérêts et la cession d’actifs

Depuis la suspension des principales dispositions des CDI, la charge fiscale potentielle pesant sur les entreprises et les particuliers étrangers qui perçoivent des revenus de Biélorussie a considérablement augmenté.

1. Paiements de dividendes

Auparavant, lorsque les CDI s’appliquaient, le taux d’imposition des dividendes versés à un associé étranger (par exemple, une société mère) se situait généralement entre 5 et 15 %. Dans certains cas, lorsque la participation au capital dépassait un certain seuil (généralement 25 % ou plus), le taux pouvait être ramené à 5 %, voire à 0 %.

Depuis le 1er juin 2024, les dispositions des CDI régissant l’imposition des dividendes ont été suspendues, et les dispositions de la législation interne sont entrées en vigueur :

• Le taux d’imposition des dividendes versés aux résidents de pays inamicaux est de 25 %, quelle que soit leur participation au capital ou les conditions de détention.

La charge fiscale sur les paiements transfrontaliers a ainsi au moins doublé, ce qui touche particulièrement les entreprises qui optimisaient auparavant leur structure de détention par l’intermédiaire de l’UE.

2. Intérêts sur les prêts et autres dettes

Auparavant, les intérêts sur les prêts, les crédits et les instruments de dette versés à des non-résidents bénéficiaient également de taux d’imposition réduits — généralement de 5 à 10 %, et parfois d’un taux nul (par exemple, pour les prêts intragroupe).

Désormais, dans les conditions de suspension des dispositions des CDI :

• Le taux d’imposition des intérêts est de 25 %, sans exception, si leur bénéficiaire réside dans un État inamical.

Cela rend le financement intragroupe en provenance de l’étranger par le biais de telles juridictions nettement moins rentable.

3. Vente d’actions, de parts et d’autres actifs

Auparavant, les dispositions des CDI limitaient souvent le droit de la Biélorussie d’imposer les gains réalisés par un étranger lors de la vente d’actifs situés dans le pays, notamment lorsque les transactions étaient effectuées hors de Biélorussie.

Désormais, avec la suspension de l’article 13 des CDI :

• Si l’acheteur ou le vendeur est un non-résident d’un État inamical, la Biélorussie peut imposer les revenus tirés de la cession d’actifs, y compris les actions, les parts sociales et même les participations indirectes dans des entreprises biélorusses.

Cela signifie que les transactions entre structures étrangères portant sur la vente d’actifs liés à la Biélorussie peuvent être assujetties à l’impôt au taux de 12 % sur le revenu ou à un autre taux, selon la nature du bien et la forme de propriété.

Dans ces conditions, il est essentiel de réexaminer rapidement la structure de l’entreprise, d’étudier les juridictions alternatives et les voies possibles d’optimisation, notamment la réorganisation, le transfert de fonctions ou la modification des flux financiers. Des avocats expérimentés peuvent vous accompagner et vous conseiller sur toutes les questions liées à la fiscalité transfrontalière et à la préparation des documents nécessaires.

Quels risques présentent les paiements internationaux et la planification fiscale 

La suspension des principales dispositions des CDI a modifié les conditions des règlements transfrontaliers et de la planification fiscale pour les entreprises et les entrepreneurs individuels biélorusses qui perçoivent des revenus de l’étranger. Examinons les principaux risques :

1. Risque de double imposition

Lorsque les dispositions des CDI ne s’appliquent pas, le risque qu’un même revenu soit imposé à la fois dans le pays de la source (par exemple, un pays de l’UE ou les États-Unis) et en Biélorussie augmente, lors du crédit sur un compte ou du calcul de la base imposable.

Si le pays du payeur ne reconnaît pas le mécanisme biélorusse d’imputation de l’impôt ou refuse d’appliquer les CDI, un résident biélorusse risque de payer effectivement l’impôt deux fois.

2. Restrictions à l’application des déductions et crédits d’impôt

Même si des documents attestent le paiement de l’impôt à l’étranger, les autorités fiscales biélorusses peuvent refuser l’imputation :

• S’il n’existe pas d’accord officiellement reconnu entre les pays
• Si la forme et le contenu des documents ne sont pas conformes aux exigences de la législation biélorusse
• Si le cocontractant est établi dans une juridiction figurant sur la liste des zones offshore ou des États inamicaux

Cela accroît les risques fiscaux et crée une charge pour les services comptables et juridiques.

3. Blocages et contrôles en matière de change et de fiscalité

Les transferts en provenance de cocontractants étrangers font de plus en plus l’objet d’un examen minutieux de la part des banques et des autorités de contrôle :

• Les transactions peuvent être suspendues jusqu’à ce qu’une justification détaillée soit fournie
• Les autorités fiscales peuvent demander des contrats, des factures, de la correspondance ainsi que des justificatifs de la prestation effective des services
• Des vérifications de la « réalité économique » du cocontractant sont possibles

L’absence d’une structure transparente et d’une préparation adéquate peut conduire à considérer les revenus comme injustifiés ou suspects.

4. Problèmes liés à la planification fiscale et à la structuration des entreprises

Les modèles d’optimisation auparavant courants, reposant sur des holdings aux Pays-Bas, à Chypre, au Luxembourg, en Lituanie et dans d’autres pays de l’UE, n’offrent plus d’avantages fiscaux :

• Le taux d’imposition sur les dividendes et les intérêts est, dans la plupart des cas, de 25 % indépendamment de la structure
• La résidence fiscale et le lieu où se trouve effectivement l’organe de direction sont devenus des critères essentiels pour évaluer la légitimité des montages
• Des restrictions s’appliquent aux déductions liées aux opérations intragroupe et aux prix de transfert

Cela exige de réexaminer l’ensemble des mécanismes de fonctionnement du groupe, y compris ses centres juridiques et ses centres de règlement.

Mesures possibles

Dans les nouvelles conditions, il est essentiel que les entreprises et les entrepreneurs individuels biélorusses :

• Effectuent des audits juridiques et fiscaux de leurs opérations de commerce international
• Analysent le pays d’origine des revenus et la possibilité de recourir aux mécanismes prévus par les conventions
• Justifient la faisabilité économique de la structure
• Élaborent des mécanismes personnalisés d’imputation de l’impôt et d’optimisation, en tenant compte de la nouvelle réalité

Pour comprendre les spécificités de l’application des CDI, nous vous recommandons de consulter nos avocats expérimentés spécialisés en fiscalité internationale et en contrôle des changes.

Moyens de réduire les coûts et d’atténuer les conséquences pour les entreprises

La suspension des dispositions des CDI conclues avec plusieurs États a créé une nouvelle réalité fiscale pour les entreprises biélorusses : hausse des taux d’imposition, limitation des déductions et accroissement des risques fiscaux et de change. Il existe toutefois des moyens directs et indirects d’atténuer les conséquences et d’optimiser la charge fiscale.

1. Évaluation et révision de la structure d’entreprise

La première étape consiste à analyser en détail la structure actuelle de l’entreprise. Il convient d’examiner :

• Le pays d’immatriculation des propriétaires et des sociétés affiliées
• Les circuits de circulation des fonds (dividendes, intérêts, rémunérations)
• Les caractéristiques des règlements au sein du groupe d’entreprises

Dans certains cas, il peut être opportun de transférer la société de gestion ou la holding vers une juridiction avec laquelle les CDI restent en vigueur. Cela peut permettre de préserver certains avantages prévus par les conventions.

2. Modification de la nature ou de la forme des paiements

Au lieu de verser des dividendes et des intérêts, soumis à des taux d’imposition plus élevés, les entreprises peuvent :

• Recourir à des paiements de redevances (si cela est justifié sur le plan économique)
• Réviser la politique tarifaire applicable aux services intragroupe
• Optimiser la structure des charges au moyen de contrats, de la sous-traitance, du crédit-bail et d’autres dispositifs

Il importe que ces mesures soient justifiées et conformes aux exigences légales ainsi qu’aux principes applicables en matière de prix de transfert.

3. Mettre l’accent sur les activités réelles de l’entreprise

Les cocontractants étrangers doivent prouver que l’entreprise biélorusse :

• Exerce une véritable activité économique
• Dispose de salariés, de bureaux et d’équipements
• Agit pour des raisons économiques et non à des fins de simple optimisation fiscale

Cela est particulièrement important dans les relations avec les banques et lors des contrôles fiscaux.

4. Utilisation d’accords conclus avec des pays tiers

Malgré la suspension de nombreuses CDI, plusieurs conventions restent en vigueur, notamment celles conclues avec la Chine, les Émirats arabes unis, l’Arménie, le Kazakhstan, la Turquie, l’Ouzbékistan et d’autres pays. Dans certains cas, la restructuration de la holding ou du modèle contractuel par l’intermédiaire de ces juridictions peut être justifiée, à condition d’y assurer une présence effective et de respecter les exigences de sécurité des transactions.

5. Transfert de fonctions ou de projets

Les entreprises peuvent envisager de transférer certaines fonctions — développement, ventes, marketing, gestion de projets — vers des juridictions offrant un environnement fiscal plus favorable. Cela peut s’accompagner du transfert de certains salariés, d’un changement de devise de règlement et du réenregistrement des droits de propriété intellectuelle.

6. Renforcement du suivi juridique et fiscal

Il est recommandé de :

• Mener régulièrement des audits fiscaux
• Rédiger soigneusement tous les contrats de commerce international
• Documenter la justification économique et la finalité commerciale de chaque structure
• Demander conseil à des avocats spécialisés en fiscalité internationale et en contrôle des changes avant d’effectuer des paiements importants

Conclusion

La suspension des dispositions des conventions visant à éviter la double imposition conclues avec plusieurs États a considérablement alourdi la charge fiscale des entreprises biélorusses et affecté leurs opérations transfrontalières. Les effets sont particulièrement marqués lors du versement de dividendes, d’intérêts et de revenus tirés de la vente d’actifs, ainsi que lors de la perception de revenus de l’étranger, avec un risque désormais élevé de double imposition et une hausse des risques fiscaux.

Dans ces conditions, les entreprises et les entrepreneurs doivent réexaminer leur structure ainsi que leurs approches en matière de règlements internationaux et de planification fiscale. Il n’existe pas de solution universelle : chaque situation nécessite une analyse et une adaptation au cas par cas.

Les avocats d’AMBY Legal sont prêts à évaluer les risques, à élaborer un modèle opérationnel optimal, à réduire les pertes et à assurer la sécurité juridique des entreprises. Nous disposons d’une expertise à jour et d’une connaissance approfondie de la réglementation fiscale internationale dans le contexte actuel.

L’équipe d’AMBY Legal propose :

• Un examen complet des accords existants et de la structure d’entreprise
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