Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Hükümlerinin Askıya Alınması

Belarus, aralarında çoğu AB ülkesinin, Birleşik Krallık’ın ve Amerika Birleşik Devletleri’nin de bulunduğu 27 yabancı devletle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının (ÇVÖA) kilit maddelerinin uygulanmasını askıya almıştır. Özellikle temettüler, faizler ve hisse senetleri ve paylar gibi mülklerin elden çıkarılmasından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin hükümler askıya alınmıştır.

Aynı zamanda Belarus Vergi Kanunu, “dost olmayan” yargı bölgelerinde yerleşik olmayan kişilerin Belarus’ta elde ettiği temettülere uygulanan vergi oranını önceki %15’ten %25’e çıkarmıştır. Böylece Belarus vergi kuralları, özellikle kâr dağıtımları ve borç yükümlülüklerine ilişkin ödemeler bakımından yabancılar için önemli ölçüde daha katı hâle gelmiştir.

Resmi temsilciler, bu kısıtlamaların yaptırımlara misilleme önlemleri olarak getirildiğini ve kabul edilmelerine yol açan koşullar değişmediği sürece 31 Aralık 2026 tarihine kadar yürürlükte kalacak şekilde tasarlandığını vurgulamaktadır. Aynı zamanda telif hakları, hizmet sunumu ve yurt dışında halihazırda ödenen vergiler için mahsuplara ilişkin ÇVÖA hükümleri yürürlükte kalmaktadır. Bununla birlikte, bir dizi çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması, bu tür iptalin süresi belirtilmeksizin feshedilmiştir.

Bu durum Belaruslu ve yabancı şirketler için yeni bir gerçeklik yaratmaktadır: önceki sözleşmesel vergi garantileri kısmen geçerliliğini yitirmekte ve bu durum karların transferinde, faiz ödenmesinde ve varlıkların transferinde ek vergi yükleriyle sonuçlanabilmektedir. Buna tepki olarak bazı yabancı devletler kendi topraklarındaki ilgili anlaşmaların uygulanmasını halihazırda askıya almıştır.

Bu makalede şunları inceleyeceğiz:

• Hangi ÇVÖA hükümlerinin askıya alındığı ve hangilerinin uygulanmaya devam ettiği
• Temettü ve faiz ödenirken ve varlık satılırken yabancılar üzerindeki vergi yükünün nasıl değişeceği
• Yurt dışından gelir elde edilirken uluslararası ödemelerde ve vergi planlamasında hangi risklerin ortaya çıktığı
• Maliyetleri en aza indirmenin ve işletme sonuçlarını telafi etmenin olası yolları

Hangi ÇVÖA Hükümleri Askıya Alındı ve Hangileri Uygulanmaya Devam Ediyor

“Dost olmayan” olarak tanınan bir dizi devletle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının (ÇVÖA) belirli hükümlerinin uygulanması 1 Haziran 2024 itibarıyla Belarus tarafından geçici olarak askıya alınmıştır. Bu karar tüm AB devletleri, ABD, Kanada, Birleşik Krallık, Norveç, İsviçre ve diğerleri dahil olmak üzere 27 ülkeyi etkilemektedir. Askıya alma işlemi 31 Aralık 2026 tarihine kadar olan bir süre için getirilmiştir.

Aşağıdaki hükümler askıya alınmıştır:

1. Madde 10 “Temettüler”
İndirimli temettü vergisi oranı (katılım payına bağlı olarak genellikle %5 ila %15 arasında) artık uygulanmamaktadır. Bunun yerine Belarus Cumhuriyeti Vergi Kanunu’nda belirlenen iç hukuk oranı, dost olmayan devletlerde yerleşik kişiler için %25 olarak uygulanmaktadır.

2. Madde 11 “Faiz”
Borç yükümlülüklerinden elde edilen faiz gelirlerine uygulanan indirimli vergi oranları askıya alınmıştır. Aksi iç mevzuatta öngörülmedikçe bu ödemeler artık %25 oranında vergilendirilmektedir.

3. Madde 13 “Malvarlığının elden çıkarılmasından elde edilen gelir”
Hisse senetleri, şirket payları, taşınmazlar ve diğer malvarlığı unsurları satıldığında, kaynak ülkede vergilendirmeyi sınırlayan hüküm artık uygulanmamaktadır. Belarus bu tür gelirleri kendi mevzuatına göre vergilendirme hakkına sahiptir.

Özetle, kilit pasif gelirler (temettüler, faizler, sermaye kazançları) için vergi haklarının iki devlet arasında dağılımını ilgilendiren ÇVÖA hükümleri askıya alınmıştır.

Uygulanmaya devam eden ÇVÖA hükümleri:

1. Madde 12 “Telif Hakları (Royalties)”
Telif haklarının vergilendirilmesine ilişkin hükümler yürürlükte kalmaktadır. Önceki indirimli oranlar (genellikle %0 ila %10 arasında) uygulanmaktadır.

2. Madde 14 “Bağımlı kişisel hizmetler” ve Madde 15 “Bağımsız kişisel hizmetler”
Sınır ötesi hizmet sunumundan ve gerçek kişilerin faaliyetlerinden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi ÇVÖA hükümleriyle düzenlenmeye devam etmektedir.

3. Madde 23 “Çifte vergilendirmenin önlenmesi”
Yurt dışında ödenen vergilerin mahsup edilmesine ilişkin mekanizma (yabancı vergi mahsubu) yürürlükte kalmaktadır. Belaruslu mükellefler, verginin kesildiğini belgelemeleri hâlinde yurt dışında ödenen vergiyi mahsup etmeye devam edebilirler.

Vergi mukimliği tanımları ve uyuşmazlık çözüm mekanizmaları. Vergi mukimliğinin belirlenmesine, bilgi değişimi prosedürlerine ve vergi makamları arasındaki uyuşmazlıkların çözümüne ilişkin hükümler askıya alınmamıştır.

Dolayısıyla askıya alma, anlaşmaların tamamen feshedildiği anlamına gelmez. Temettü ve faiz yoluyla sınır ötesi sermaye aktarımını sınırlar; ancak lisans ödemelerine, hizmet ödemelerine ve yurt dışında ödenen vergilerin mahsubuna ilişkin hükümleri yürürlükte bırakır.

Temettü, Faiz ve Varlık Satışları İçin Yabancılar Üzerindeki Vergi Yükü Nasıl Değişiyor?

Kilit ÇVÖA hükümlerinin askıya alınmasından sonra, Belarus’tan gelir elde eden yabancı şirketler ve bireyler üzerindeki potansiyel vergi yükü önemli ölçüde artmıştır.

1. Temettü ödemeleri

Daha önceleri ÇVÖA’lar yürürlükteyken, yabancı bir katılımcıya (örneğin bir ana şirkete) ödenen temettüler üzerindeki vergi oranı tipik olarak %5 ile %15 arasında değişiyordu. Bazı durumlarda, katılım payı belirli bir eşiği (genellikle %25 ve üzeri) aşarsa oran %5’e hatta %0’a düşürülebiliyordu.

1 Haziran 2024 tarihinden bu yana temettü vergilendirmesini düzenleyen ÇVÖA hükümleri askıya alınmış ve iç mevzuat hükümleri yürürlüğe girmiştir:

• Dost olmayan ülkelerin sakinleri için temettü biçimindeki gelirler üzerindeki vergi oranı, katılım payının büyüklüğüne ve mülkiyet koşullarına bakılmaksızın %25’tir.

Böylece sınır ötesi ödemeler üzerindeki yük iki katına veya daha fazlasına çıkmış olup bu durum özellikle geçmişte mülkiyet yapılarını AB üzerinden optimize eden şirketler için son derece hassastır.

2. Krediler ve diğer borç yükümlülükleri üzerindeki faizler

Daha önce yerleşik olmayan kişiler lehine kullandırılan krediler, borçlanmalar ve borçlanma araçlarından elde edilen faiz gelirleri de indirimli oranlarla, genellikle %5-10 arasında ve bazen sıfır oranla (örneğin grup içi kredilerde) vergilendiriliyordu.

Şimdi, askıya alınan ÇVÖA hükümlerinin koşulları altında:

• Faiz alıcısı dost olmayan bir devletin sakini ise, herhangi bir istisna olmaksızın faiz üzerindeki vergi oranı %25’tir.

Bu durum, söz konusu yargı bölgeleri üzerinden yurt dışından sağlanan grup içi finansmanı önemli ölçüde daha az avantajlı hâle getirmektedir.

3. Hisse senetlerinin, payların ve diğer varlıkların satışı

Daha önce ÇVÖA hükümleri, yabancı bir kişi ülke içinde bulunan varlıkları sattığında, özellikle işlem Belarus dışında gerçekleştirildiğinde, Belarus’un vergilendirme yetkisini çoğu zaman sınırlandırıyordu.

Şimdi, ÇVÖA’ların 13. maddesinin askıya alınmasıyla birlikte:

• Alıcı veya satıcı dost olmayan bir ülkede yerleşik olmayan kişi ise Belarus; hisse senetleri, şirket payları ve Belarus şirketlerine dolaylı ortaklık dâhil olmak üzere varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen geliri vergilendirme hakkına sahiptir.

Bu durum, varlıkların satışı için yabancı yapılar arasındaki işlemlerin, mülkün türüne ve mülkiyet biçimine bağlı olarak gelir üzerinden %12 oranında veya başka bir oranda vergiye tabi tutulabileceği anlamına gelir.

Bu koşullarda kurumsal yapının zamanında gözden geçirilmesi, alternatif yargı bölgelerinin ve yeniden yapılanma, işlevlerin devri ya da finansal akışların değiştirilmesi dâhil olası optimizasyon yollarının incelenmesi kritik önem taşımaktadır. Bu konular, sınır ötesi vergilendirme ve gerekli belgelerin hazırlanması hakkında danışmanlık sunabilecek deneyimli avukatların desteğiyle ele alınabilir.

Uluslararası Ödemelerde ve Vergi Planlamasında Hangi Riskler Ortaya Çıkıyor? 

Kilit ÇVÖA hükümlerinin askıya alınması, yurt dışından gelir elde eden Belaruslu şirketler ve bireysel girişimciler için sınır ötesi uzlaşmaların ve vergi planlamasının koşullarını değiştirmiştir. Başlıca riskleri inceleyelim:

1. Çifte vergilendirme riski

ÇVÖA hükümleri uygulanmadığında, aynı gelirin hem kaynak ülkede (örneğin AB veya ABD) hem de Belarus’ta, hesaba alındığında veya vergi matrahı hesaplanırken, vergilendirilme olasılığı artar.

Ödemeyi yapan ülke Belarus’ta uygulanan mahsup sistemini tanımaz veya ÇVÖA hükümlerini uygulamayı reddederse, Belarus’ta yerleşik bir kişi fiilen aynı vergi için iki kez ödeme yapabilir.

2. Vergi indirimlerinin ve mahsuplarının uygulanması üzerindeki kısıtlamalar

Yurt dışında vergi ödendiğini doğrulayan belgeler sunulsa bile Belarus vergi makamları mahsup talebini reddedebilir:

• Ülkeler arasında resmi olarak tanınan bir anlaşma yoksa
• Belgelerin biçimi ve içeriği Belarus mevzuatı gerekliliklerine uymuyorsa
• Karşı taraf, offshore bölgeler veya dost olmayan devletler listesinde yer alan bir yargı bölgesindense

Bu durum mali riskleri artırır ve muhasebe ile hukuk hizmetleri üzerinde bir yük oluşturur.

3. Döviz işlemleri ve vergi denetimlerinde kısıtlamalar

Yabancı karşı taraflardan gelen transferler, bankaların ve denetim makamlarının incelemesine giderek daha sık takılmaktadır:

• Ayrıntılı gerekçe sağlanana kadar işlemler askıya alınabilir
• Vergi makamları sözleşmeleri, faturaları, yazışmaları ve hizmetin fiilen sunulduğunu gösteren kanıtları talep edebilir.
• Karşı tarafın gerçek bir ticari faaliyeti bulunup bulunmadığı (substance) denetlenebilir.

Şeffaf bir yapının ve gerekli hazırlığın bulunmaması, gelirin dayanaksız veya şüpheli kabul edilmesine yol açabilir.

4. Vergi planlaması ve iş yapılandırmasındaki sorunlar

Hollanda, Kıbrıs, Lüksemburg, Litvanya ve diğer AB ülkelerinde holding şirketleri kullanılarak kurulan, geçmişte yaygın olan optimizasyon modelleri artık vergi avantajı sağlamamaktadır:

• Çoğu durumda temettü ve faiz üzerindeki vergi oranı yapıdan bağımsız olarak %25’tir
• Vergi mukimliği ve yönetim organının fiilen bulunduğu yer, yapıların meşruiyetinin değerlendirilmesinde temel ölçütler hâline gelmiştir.
• Grup içi işlemlere ilişkin indirimler ve transfer fiyatlandırması üzerindeki kısıtlamalar uygulanmaktadır.

Bu nedenle, hukuki ve finansal merkezler dâhil olmak üzere şirketler grubundaki mevcut işleyiş modellerinin tamamı gözden geçirilmelidir.

Ne yapılabilir?

Yeni koşullarda Belaruslu şirketler ve bireysel girişimciler için aşağıdakiler son derece önemlidir:

• Yabancı ekonomik işlemlerin hukuki ve vergi denetimlerini gerçekleştirmek
• Gelirin elde edildiği ülkeyi ve anlaşma hükümlerinin uygulanma olasılığını analiz etmek
• Yapının ekonomik fizibilitesi için gerekçe hazırlamak
• Yeni koşulları dikkate alarak kişiye özel vergi mahsubu ve optimizasyon modelleri geliştirmek

ÇVÖA uygulamasının özelliklerini anlamak için uluslararası vergilendirme ve döviz kontrolü konusunda uzmanlaşmış deneyimli avukatlarımızdan danışmanlık almanızı tavsiye ederiz.

Maliyetleri En Aza İndirmenin ve İşletme Sonuçlarını Telafi Etmenin Olası Yolları

Bir dizi devletle ÇVÖA hükümlerinin askıya alınması, Belarus iş dünyası için artan vergi oranları, indirimlerin sınırlandırılması ve mali ve döviz risklerinin yükselmesiyle yeni bir vergi ortamı yaratmıştır. Bununla birlikte, sonuçları hafifletmenin ve vergi yükünü optimize etmenin doğrudan ve dolaylı yolları vardır.

1. Kurumsal yapının değerlendirilmesi ve gözden geçirilmesi

İlk adım mevcut iş yapısının ayrıntılı bir analizidir. Şunları analiz edin:

• Maliklerin ve bağlı şirketlerin kayıtlı olduğu ülkeler
• Fonların hareket güzergâhları (temettüler, faizler, ücretler)
• Şirketler grubu içindeki hesaplaşmaların özellikleri

Bazı durumlarda yönetim şirketinin veya holdingin, ÇVÖA’ların yürürlükte olduğu bir yargı bölgesine taşınması uygun olabilir. Bu, anlaşmalardan kaynaklanan bazı avantajların korunmasını sağlayabilir.

2. Ödemelerin yönünü veya biçimini değiştirmek

Artırılmış oranlarda vergilendirilen temettüler ve faizler yerine şirketler şunları yapabilir:

• Lisans ödemeleri kullanmak (ekonomik olarak gerekliyse)
• Grup içi hizmetler için fiyatlandırma politikasını gözden geçirmek
• Sözleşme yapma, alt yüklenici kullanma, kiralama ve diğer modeller aracılığıyla gider yapısını optimize etmek

Bu tür eylemlerin gerekçelendirilmesi ve mevzuat gereklilikleri ile transfer fiyatlandırması ilkelerine uyması önemlidir.

3. Fiili iş faaliyetlerine odaklanmak

Yabancı karşı taraflar, Belarus şirketinin aşağıdaki niteliklere sahip olduğunu kanıtlamalıdır:

• Gerçek ekonomik faaliyet yürütmesi
• Çalışanlarının, ofisinin ve ekipmanının bulunması
• Yalnızca vergi optimizasyonu amacıyla değil, ekonomik amaçlarla faaliyet göstermesi

Bu husus, özellikle bankalarla çalışırken ve vergi incelemelerinde önem taşımaktadır.

4. Üçüncü ülkelerle yapılan anlaşmaları kullanmak

Birçok ÇVÖA askıya alınmış olsa da Çin, BAE, Ermenistan, Kazakistan, Türkiye, Özbekistan ve diğer ülkelerle yapılanlar dâhil bazı anlaşmalar yürürlüktedir. Fiilî varlık bulunması ve işlem güvenliği gerekliliklerine uyulması koşuluyla, bazı durumlarda holdingin veya sözleşme modelinin bu ülkeler üzerinden yeniden yapılandırılması uygun olabilir.

5. Belirli işlevlerin veya projelerin başka ülkelere taşınması

Şirketler; geliştirme, satış, pazarlama ve proje yönetimi gibi belirli işlevleri daha elverişli vergi ortamına sahip yargı bölgelerine taşımayı değerlendirebilir. Buna çalışanların kısmen taşınması, hesaplaşma para biriminin değiştirilmesi ve fikri mülkiyet haklarının yeniden tescil edilmesi eşlik edebilir.

6. Hukuki ve vergi kontrolünü güçlendirmek

Şunlar tavsiye edilir:

• Düzenli olarak vergi incelemeleri yapmak
• Tüm dış ticaret sözleşmelerini dikkatle düzenlemek
• Her bir yapı için ekonomik gerekçeyi ve ticari amacı belgelemek
• Büyük ödemeler yaparken uluslararası vergi ve döviz kontrolü alanında uzmanlaşmış avukatlardan destek almak

Sonuç

Bir dizi devletle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının hükümlerinin askıya alınması, Belarus işletmelerinin vergi yükünü ve sınır ötesi faaliyetlerini önemli ölçüde etkilemiştir. Bu etki özellikle temettü ve faiz ödemelerinde, varlık satışından gelir elde edilmesinde ve yurt dışından gelir alınmasında belirgindir; bu son durumda çifte vergilendirme olasılığı ve mali riskler artmıştır.

Bu koşullarda şirketlerin ve girişimcilerin hem kurumsal yapılarını hem de uluslararası hesaplaşmalara ve vergi planlamasına yaklaşımlarını gözden geçirmeleri gerekir. Evrensel bir çözüm yoktur; her durum ayrı ayrı analiz edilmeli ve koşullara göre uyarlanmalıdır.

AMBY Legal avukatları riskleri değerlendirmeye, en uygun çalışma modelini oluşturmaya, kayıpları en aza indirmeye ve işletmelere hukuki güvence sağlamaya hazırdır. Günümüz koşullarında uluslararası vergi düzenlemeleri konusunda güncel uzmanlığa ve derin bir bilgi birikimine sahibiz.

AMBY Legal ekibi şunları sunar:

• Mevcut anlaşmaların ve kurumsal yapının kapsamlı biçimde incelenmesi
• Şirkete özel vergi optimizasyon stratejileri
• Uluslararası işlemler ve yeniden yapılandırma için hukuki destek
• ÇVÖA’ların geçerliliğini koruduğu yargı çevreleriyle çalışma konusunda rehberlik
  

Bize Ulaşın

Belarus’ta çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının hükümlerinin askıya alınmasıyla ilgili sorularınız varsa, size yardımcı olmaktan memnuniyet duyarız! Uzun yıllara dayanan deneyimimiz, çıkarlarınızı temsil edecek bir avukat seçmenize yardımcı olacaktır.

• +375 29 505 10 51 (WhatsApp, Viber, Telegram);
• info@ambylegal.by.