A Bielorrússia suspendeu a aplicação de artigos fundamentais de convenções para evitar a dupla tributação (CDT) com 27 Estados estrangeiros, incluindo a maioria dos países da União Europeia, o Reino Unido e os Estados Unidos. Em particular, foram suspensas as disposições relativas à tributação de dividendos, juros e rendimentos da alienação de bens — tais como ações e quotas.
Paralelamente, o Código Tributário da Bielorrússia introduziu uma taxa agravada de 25 % sobre os dividendos recebidos na Bielorrússia por não residentes de jurisdições «hostis», substituindo a taxa anterior de 15 %. Deste modo, as regras fiscais bielorrussas tornaram-se significativamente mais rigorosas para os estrangeiros, em especial no que respeita à distribuição de lucros e a pagamentos relativos a obrigações de dívida.
Os representantes oficiais sublinham que estas restrições foram adotadas como medidas de retaliação em resposta às sanções, estando previsto que permaneçam em vigor até 31 de dezembro de 2026, salvo se as circunstâncias que motivaram a sua adoção se alterarem. Simultaneamente, as disposições das CDT relativas a royalties, prestação de serviços e crédito de imposto pago no estrangeiro continuam em vigor. Contudo, diversas convenções para evitar a dupla tributação foram denunciadas sem fixação do período de vigência dessa medida.
Esta situação cria uma nova realidade para as empresas bielorrussas e estrangeiras: as garantias fiscais convencionais anteriores perdem parcialmente a sua eficácia, o que pode resultar em encargos fiscais adicionais na transferência de lucros, no pagamento de juros e na transmissão de ativos. Em resposta a isto, alguns Estados estrangeiros já suspenderam igualmente a aplicação das respetivas convenções no seu território.
Neste artigo, analisamos:
Desde 1 de junho de 2024, a Bielorrússia suspendeu temporariamente a aplicação de determinadas disposições das convenções para evitar a dupla tributação (CDT) com vários Estados classificados como «hostis». Esta decisão abrange 27 países, incluindo todos os Estados-Membros da UE, os EUA, o Canadá, o Reino Unido, a Noruega, a Suíça, entre outros. A suspensão foi introduzida por um período que vigora até 31 de dezembro de 2026.
Foram suspensas as seguintes disposições:
1. Artigo 10.º «Dividendos»
A taxa reduzida de imposto sobre dividendos (habitualmente entre 5 % e 15 %, consoante a percentagem de participação) deixa de ser aplicada. Em sua substituição, aplica-se a taxa interna prevista no Código Tributário da República da Bielorrússia — 25 % para residentes de Estados hostis.
2. Artigo 11.º «Juros»
Foi suspensa a aplicação de taxas reduzidas sobre rendimentos sob a forma de juros de obrigações de dívida. Tais pagamentos passam também a ser tributados à taxa de 25 % (salvo disposição em contrário da legislação interna).
3. Artigo 13.º «Rendimentos da alienação de bens»
Na alienação de ações, participações sociais, bens imóveis e outros bens, a limitação da tributação no Estado da fonte deixa de vigorar. A Bielorrússia tem o direito de tributar tais rendimentos de acordo com a sua legislação interna.
Em síntese, foram suspensas as disposições das CDT que dizem respeito à repartição da competência tributária entre dois Estados sobre os principais rendimentos passivos (dividendos, juros, mais-valias).
Disposições das CDT que continuam a aplicar-se:
1. Artigo 12.º «Royalties»
As disposições relativas à tributação de royalties mantêm-se em vigor. Aplicam-se as taxas reduzidas anteriores (habitualmente de 0 % a 10 %).
2. Artigo 14.º «Trabalho dependente» e Artigo 15.º «Trabalho independente»
A tributação dos rendimentos provenientes da prestação de serviços e da atividade de pessoas singulares em contexto transfronteiriço continua a ser regulada pelas CDT.
3. Artigo 23.º «Eliminação da dupla tributação»
O mecanismo de imputação do imposto pago no estrangeiro (crédito de imposto por dupla tributação jurídica internacional) mantém-se em vigor. Os sujeitos passivos bielorrussos continuam a poder deduzir o imposto pago no estrangeiro desde que a retenção esteja documentalmente comprovada.
Definições de residência e mecanismos de resolução de litígios. As disposições relativas à determinação da residência fiscal, aos procedimentos de troca de informações e à resolução de litígios entre autoridades tributárias não foram suspensas.
Assim, a suspensão não equivale à cessação integral das convenções. Limita a saída transfronteiriça de capitais sob a forma de dividendos e juros, mas mantém inalterados os pagamentos de licenças, a remuneração de serviços e o crédito de imposto pago no estrangeiro.
Após a suspensão das principais cláusulas das CDT, a potencial carga fiscal sobre as empresas e particulares estrangeiros que auferem rendimentos a partir da Bielorrússia aumentou de forma substancial.
1. Pagamento de dividendos
Anteriormente, com a aplicação das CDT, a taxa de imposto sobre dividendos pagos a um participante estrangeiro (por exemplo, uma sociedade-mãe) variava tipicamente entre 5 % e 15 %. Em certos casos, caso a participação ultrapassasse um determinado limiar (habitualmente 25 % ou mais), a taxa podia ser reduzida para 5 % ou até 0 %.
Desde 1 de junho de 2024, as disposições das CDT que regulam a tributação de dividendos foram suspensas, entrando plenamente em vigor as regras da legislação interna:
Deste modo, a tributação sobre os pagamentos transfronteiriços duplicou ou mais do que duplicou, o que é particularmente sensível para empresas que anteriormente otimizavam a sua estrutura societária através de jurisdições da UE.
2. Juros de empréstimos e de outras obrigações de dívida
Anteriormente, os rendimentos sob a forma de juros de empréstimos, créditos e instrumentos de dívida a favor de não residentes eram também tributados a taxas reduzidas — habitualmente entre 5 % e 10 %, e em certos casos à taxa zero (por exemplo, relativamente a empréstimos intragrupo).
Atualmente, no quadro das disposições convencionais suspensas:
Isto torna o financiamento intragrupo a partir do estrangeiro através dessas jurisdições significativamente menos vantajoso.
3. Venda de ações, quotas e outros ativos
Anteriormente, as disposições das CDT limitavam frequentemente a competência tributária da Bielorrússia quando uma pessoa singular ou coletiva estrangeira alienava ativos situados no país, em especial se as operações fossem realizadas fora da jurisdição bielorrussa.
Agora, com a suspensão do artigo 13.º das CDT:
Isto significa que as transações entre estruturas estrangeiras para a alienação de ativos com ligação à Bielorrússia podem ficar sujeitas a imposto à taxa de 12 % sobre o rendimento ou a outra taxa, dependendo da tipologia dos bens e da forma de titularidade.
Nestas circunstâncias, torna-se determinante rever atempadamente a estrutura societária, estudar jurisdições alternativas e possíveis vias de otimização, incluindo a reorganização, transferência de funções ou alteração de fluxos financeiros. Estas matérias podem ser tratadas com o apoio de advogados experientes, que prestarão consultoria sobre todas as questões relativas à fiscalidade transfronteiriça e à elaboração da documentação necessária.
A suspensão das cláusulas essenciais das CDT alterou as condições das liquidações transfronteiriças e do planeamento fiscal para as empresas bielorrussas e empresários em nome individual que auferem rendimentos do estrangeiro. Analisemos os principais riscos:
1. Risco de dupla tributação
Quando as disposições das CDT não são aplicadas, aumenta a probabilidade de o mesmo rendimento ser sujeito a tributação tanto no país da fonte (por exemplo, na UE ou nos EUA) como na Bielorrússia — aquando do crédito em conta ou no cálculo da base tributável.
Se o país pagador não reconhecer o regime de crédito de imposto bielorrusso ou recusar aplicar as CDT, um residente na Bielorrússia poderá suportar impostos em duplicado.
2. Restrições à aplicação de deduções e créditos de imposto
Mesmo mediante a apresentação de comprovativos do pagamento de imposto no estrangeiro, a administração fiscal bielorrussa pode recusar conceder o crédito:
Isto agrava os riscos fiscais e cria uma sobrecarga para os serviços contabilísticos e jurídicos.
3. Bloqueios e verificações no âmbito do controlo cambial e fiscal
As transferências de contrapartes estrangeiras estão cada vez mais sujeitas a um escrutínio rigoroso por parte de bancos e entidades de controlo:
A ausência de uma estrutura transparente e de documentação adequada pode levar a que as receitas sejam consideradas injustificadas ou suspeitas.
4. Dificuldades no planeamento fiscal e na estruturação de negócios
Modelos de otimização anteriormente habituais com recurso a sociedades holding nos Países Baixos, Chipre, Luxemburgo, Lituânia e outros países da UE deixaram de proporcionar vantagens fiscais:
Esta conjuntura impõe uma revisão de todo o modelo de funcionamento do grupo de sociedades, incluindo as sedes jurídicas e os centros de liquidação financeira.
No novo enquadramento, é da máxima importância que as empresas bielorrussas e empresários em nome individual:
Para compreender as especificidades da aplicação das CDT, recomendamos o recurso a uma consulta com os nossos advogados experientes, especializados em fiscalidade internacional e controlo cambial.
A suspensão das disposições das CDT com diversos Estados gerou uma nova realidade fiscal para os negócios na Bielorrússia: taxas de imposto mais elevadas, limitação de deduções e agravamento dos riscos fiscais e cambiais. Não obstante, existem vias diretas e indiretas para atenuar essas consequências e otimizar a carga tributária.
1. Avaliação e revisão da estrutura societária
O primeiro passo consiste numa análise detalhada da estrutura empresarial existente. Deve analisar-se:
Em certos casos, pode ser aconselhável transferir a sociedade gestora ou holding para uma jurisdição com a qual as CDT continuem plenamente vigentes. Isso poderá permitir a salvaguarda de parte dos benefícios convencionais.
2. Alteração do fluxo ou da natureza dos pagamentos
Em alternativa aos dividendos e juros, que estão sujeitos a taxas agravadas, as empresas podem:
É essencial que estas soluções tenham sustentação económica e observem as exigências legais e os princípios de preços de transferência.
3. Foco na atividade económica real
As contrapartes estrangeiras necessitam de demonstrar que a entidade bielorrussa:
Este aspeto é particularmente relevante na relação com instituições bancárias e em sede de inspeções tributárias.
4. Recurso a convenções com países terceiros
Apesar da suspensão de inúmeras CDT, várias convenções continuam em vigor, incluindo as celebradas com a China, os Emirados Árabes Unidos, a Arménia, o Cazaquistão, a Turquia, o Uzbequistão, entre outros países. Em determinados casos, a reestruturação da sociedade holding ou do modelo contratual com recurso a essas jurisdições pode justificar-se — desde que exista presença real e sejam observados os requisitos de segurança das transações.
5. Deslocalização de funções específicas ou de projetos
As empresas podem ponderar a transferência de funções específicas — desenvolvimento, vendas, marketing, gestão de projetos — para jurisdições com regimes fiscais mais favoráveis. Esta medida pode envolver a deslocalização parcial de colaboradores, a alteração da moeda de liquidação e o registo de direitos de propriedade intelectual.
6. Reforço do acompanhamento jurídico e fiscal
Recomenda-se:
A suspensão de disposições das convenções para evitar a dupla tributação com vários Estados teve um impacto muito significativo na carga fiscal e nas operações transfronteiriças das empresas bielorrussas. Este efeito faz-se sentir com particular intensidade no pagamento de dividendos, juros, rendimentos da venda de ativos e na receção de rendimentos do estrangeiro, onde passa a existir um risco elevado de dupla tributação e contingências fiscais acrescidas.
Perante este cenário, impõe-se que as empresas e empresários revejam quer a sua estrutura societária, quer os modelos de pagamentos internacionais e de planeamento fiscal. Não existem soluções universais — cada caso exige uma análise individual e uma estratégia adaptada.
Os advogados da AMBY Legal estão preparados para avaliar riscos, conceber um modelo de atuação ideal, minimizar perdas e assegurar a plena conformidade e segurança jurídica das empresas. Dispomos de vasta experiência prática e de um conhecimento aprofundado da regulamentação fiscal internacional nas circunstâncias atuais.
A equipa da AMBY Legal presta:
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