Bielorrusia ha suspendido la aplicación de artículos clave de los acuerdos para evitar la doble imposición (CDI) con 27 Estados extranjeros, incluidos la mayoría de los países de la UE, el Reino Unido y Estados Unidos. En particular, se han suspendido las disposiciones relativas a la tributación de dividendos, intereses y rendimientos derivados de la enajenación de bienes, tales como acciones y participaciones.
Al mismo tiempo, la legislación fiscal bielorrusa ha introducido un tipo impositivo incrementado del 25 % sobre los dividendos recibidos en Bielorrusia por no residentes procedentes de jurisdicciones «no amistosas», en sustitución del tipo anterior del 15 %. De este modo, la normativa fiscal bielorrusa se ha vuelto significativamente más estricta para los extranjeros, especialmente en lo que respecta a la distribución de beneficios y los pagos derivados de obligaciones de deuda.
Los representantes oficiales subrayan que estas restricciones se introdujeron como medidas de represalia en respuesta a las sanciones y que está previsto que sigan en vigor hasta el 31 de diciembre de 2026, salvo que cambien las condiciones que motivaron su adopción. Al mismo tiempo, siguen vigentes las disposiciones de los CDI relativas a cánones, prestación de servicios y créditos fiscales por impuestos ya pagados en el extranjero. No obstante, varios convenios para evitar la doble imposición han sido denunciados sin que se especifique la duración de esa denuncia.
Ello crea una nueva realidad para las empresas bielorrusas y extranjeras: las garantías fiscales contractuales anteriores pierden parcialmente su fuerza, lo que puede traducirse en una mayor carga fiscal al transferir beneficios, abonar intereses y transmitir activos. Como respuesta, algunos Estados extranjeros ya han suspendido la aplicación de los acuerdos correspondientes en su territorio.
En este artículo analizaremos:
Desde el 1 de junio de 2024, Bielorrusia ha suspendido temporalmente la aplicación de determinadas disposiciones de los acuerdos para evitar la doble imposición (CDI) con varios Estados considerados «no amistosos». Esta decisión afecta a 27 países, incluidos todos los Estados de la UE, EE. UU., Canadá, el Reino Unido, Noruega, Suiza y otros. La suspensión se establece por un período hasta el 31 de diciembre de 2026.
Se han suspendido las siguientes disposiciones:
1. Artículo 10 «Dividendos»
El tipo reducido del impuesto sobre los dividendos (habitualmente del 5 % al 15 %, en función del porcentaje de participación) deja de aplicarse. En su lugar, se aplica el tipo establecido por el Código Tributario de la República de Bielorrusia: el 25 % para los residentes de Estados no amistosos.
2. Artículo 11 «Intereses»
Se ha suspendido la aplicación de los tipos impositivos reducidos sobre los rendimientos en forma de intereses de obligaciones de deuda. Estos pagos tributan ahora también al tipo del 25 %, salvo que la legislación interna disponga otra cosa.
3. Artículo 13 «Rentas derivadas de la enajenación de bienes»
Al vender acciones, participaciones, bienes inmuebles y otros bienes, deja de aplicarse la limitación a la tributación en el país de origen. Bielorrusia tiene derecho a gravar esas rentas conforme a su legislación.
En resumen, se han suspendido aquellas disposiciones de los CDI relativas al reparto de potestades tributarias entre dos Estados sobre las rentas pasivas clave (dividendos, intereses, ganancias de capital).
Disposiciones de los CDI que siguen aplicándose:
1. Artículo 12 «Cánones (Royalties)»
Siguen vigentes las disposiciones relativas a la tributación de los cánones. Se aplican los tipos reducidos anteriores (normalmente del 0 al 10 %).
2. Artículo 14 «Servicios personales dependientes» y artículo 15 «Servicios personales independientes»
La tributación de las rentas derivadas de la prestación de servicios y de la actividad transfronteriza de las personas físicas sigue regulada por los CDI.
3. Artículo 23 «Eliminación de la doble imposición»
El mecanismo de deducción del impuesto pagado en el extranjero (crédito fiscal por impuestos extranjeros) sigue vigente. Los contribuyentes bielorrusos aún pueden deducir el impuesto pagado en el extranjero, siempre que acrediten debidamente su retención.
Definiciones de residencia y mecanismos de solución de controversias. No se han suspendido las disposiciones relativas a la determinación de la residencia fiscal, los procedimientos de intercambio de información y la resolución de litigios entre las autoridades fiscales.
Por tanto, la suspensión no equivale a la rescisión total del convenio. Limita la repatriación transfronteriza de capital mediante dividendos e intereses, pero mantiene vigentes las disposiciones sobre cánones, pagos por servicios y créditos fiscales por impuestos pagados en el extranjero.
Tras la suspensión de las disposiciones clave de los CDI, la carga fiscal potencial sobre las empresas y particulares extranjeros que perciben rentas de Bielorrusia ha aumentado considerablemente.
1. Pago de dividendos
Anteriormente, al amparo de los CDI, el tipo impositivo sobre los dividendos abonados a un socio extranjero (por ejemplo, una sociedad matriz) oscilaba habitualmente entre el 5 % y el 15 %. En algunos casos, si el porcentaje de participación superaba un determinado umbral (normalmente, el 25 % o más), el tipo podía reducirse al 5 % o incluso al 0 %.
Desde el 1 de junio de 2024, se han suspendido las disposiciones de los CDI que regulaban la fiscalidad de los dividendos y han entrado en vigor las normas de la legislación interna:
De este modo, la carga sobre los pagos transfronterizos se ha duplicado o más, lo cual resulta especialmente sensible para las empresas que con anterioridad optimizaban su estructura de propiedad a través de la UE.
2. Intereses por préstamos y otras obligaciones de deuda
Anteriormente, los rendimientos en forma de intereses de préstamos, créditos e instrumentos de deuda pagados a no residentes también tributaban a tipos reducidos, normalmente del 5 % al 10 % y, en ocasiones, al 0 % (por ejemplo, en el caso de préstamos intragrupo).
Ahora, bajo las condiciones de suspensión de las disposiciones de los CDI:
Ello hace que la financiación intracorporativa procedente del extranjero a través de tales jurisdicciones resulte notablemente menos rentable.
3. Venta de acciones, participaciones y otros activos
En el pasado, las disposiciones de los CDI limitaban a menudo la potestad tributaria de Bielorrusia cuando un extranjero vendía activos situados en el país, en particular si las operaciones se realizaban fuera de la jurisdicción.
Ahora, con la suspensión del artículo 13 de los CDI:
Esto significa que las operaciones entre estructuras extranjeras para la venta de activos vinculados a Bielorrusia pueden quedar sujetas a un impuesto del 12 % sobre la renta u otro tipo, según la clase de bien y la forma jurídica de titularidad.
En estas circunstancias, es fundamental revisar a tiempo la estructura societaria, estudiar jurisdicciones alternativas y valorar posibles vías de optimización, como la reorganización, el traslado de funciones o la modificación de los flujos financieros. Abogados con experiencia pueden asesorarle sobre todas las cuestiones relativas a la fiscalidad transfronteriza y a la preparación de los documentos necesarios.
La suspensión de las disposiciones clave de los CDI ha modificado las condiciones para las liquidaciones transfronterizas y la planificación fiscal de las empresas bielorrusas y autónomos que perciben ingresos del extranjero. Examinemos los principales riesgos:
1. Riesgo de doble imposición
Cuando no se aplican las disposiciones de los CDI, aumenta la probabilidad de que una misma renta tribute tanto en el país de origen (por ejemplo, en la UE o en EE. UU.) como en Bielorrusia, al abonarse en una cuenta o al calcularse la base imponible.
Si el país pagador no reconoce el sistema bielorruso de deducción o se niega a aplicar los CDI, un residente bielorruso puede terminar tributando dos veces.
2. Restricciones a la aplicación de deducciones y créditos fiscales
Aun disponiendo de documentos que acrediten el pago de impuestos en el extranjero, las autoridades fiscales bielorrusas pueden denegar la deducción:
Esto incrementa los riesgos fiscales y genera una carga adicional para los servicios contables y jurídicos.
3. Bloqueos y controles en materia cambiaria y fiscal
Las transferencias de contrapartes extranjeras son objeto de un escrutinio cada vez mayor por parte de los bancos y las autoridades de control:
La falta de una estructura transparente y de una preparación adecuada puede dar lugar a que los ingresos se consideren injustificados o sospechosos.
4. Problemas en la planificación fiscal y la estructuración empresarial
Los modelos de optimización antes populares que utilizaban holdings en los Países Bajos, Chipre, Luxemburgo, Lituania y otros países de la UE ya no proporcionan ventajas fiscales:
Esto exige una revisión de los esquemas de funcionamiento de todo el grupo de empresas, incluidos los centros jurídicos y de liquidación.
En el nuevo escenario, es fundamental que las empresas bielorrusas y los empresarios individuales:
Para comprender los detalles de la aplicación de los CDI, recomendamos solicitar asesoramiento a nuestros abogados especializados en fiscalidad internacional y control de cambios.
La suspensión de las disposiciones de los CDI con varios Estados ha creado una nueva realidad fiscal para las empresas bielorrusas, marcada por el aumento de los tipos impositivos, la limitación de las deducciones y el incremento de los riesgos fiscales y cambiarios. No obstante, existen vías directas e indirectas para mitigar las consecuencias y optimizar la carga fiscal.
1. Evaluación y revisión de la estructura corporativa
El primer paso consiste en un análisis detallado de la estructura empresarial existente. Hay que examinar:
En determinados casos, puede resultar aconsejable trasladar la sociedad matriz o el holding a una jurisdicción con la que sigan vigentes los CDI, lo que permitiría conservar parte de las ventajas convencionales.
2. Modificación de la dirección o la forma de los pagos
En lugar de dividendos e intereses, gravados a tipos incrementados, las empresas pueden:
Es fundamental que tales actuaciones estén justificadas, cumplan los requisitos legales y se ajusten a los principios de precios de transferencia.
3. Enfoque en la actividad económica real
Las contrapartes extranjeras deben acreditar que la empresa bielorrusa:
Esto cobra especial relevancia al operar con entidades bancarias y en el marco de inspecciones fiscales.
4. Utilización de acuerdos con terceros países
A pesar de la suspensión de muchos CDI, varios convenios siguen vigentes, incluidos los celebrados con China, los Emiratos Árabes Unidos, Armenia, Kazajistán, Turquía, Uzbekistán y otros países. En ciertos casos, puede estar justificado reestructurar la sociedad holding o el modelo contractual a través de esas jurisdicciones, siempre que exista presencia real y se cumplan los requisitos de seguridad de las operaciones.
5. Reubicación de funciones o proyectos concretos
Las empresas pueden plantearse trasladar funciones concretas —desarrollo, ventas, marketing y gestión de proyectos— a jurisdicciones con marcos fiscales más favorables. Esto puede ir acompañado del traslado parcial de empleados, el cambio de la moneda de liquidación y la reinscripción de los derechos de propiedad intelectual.
6. Refuerzo del control jurídico y fiscal
Se recomienda:
La suspensión de las disposiciones de los convenios de doble imposición con diversos Estados ha incidido de manera notable en la carga fiscal y en las operaciones transfronterizas de las empresas bielorrusas. Esto se experimenta con especial agudeza al abonar dividendos, intereses o rentas por venta de activos, así como al percibir ingresos del extranjero, ámbitos en los que hoy existe una elevada probabilidad de doble imposición y mayores riesgos fiscales.
En estas condiciones, las empresas y los empresarios deben revisar su estructura societaria y sus enfoques en materia de pagos internacionales y planificación fiscal. No existe una solución universal: cada situación requiere un análisis individual y una adaptación específica.
Los abogados de AMBY Legal están preparados para evaluar los riesgos, diseñar un modelo de trabajo óptimo, minimizar las pérdidas y garantizar la seguridad jurídica de los negocios. Contamos con experiencia actualizada y un profundo conocimiento de la regulación fiscal internacional en el contexto actual.
El equipo de AMBY Legal ofrece:
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