La firma de convenios de doble imposición con otros Estados fomenta el desarrollo de las relaciones económicas. Sin embargo, la decisión de Bielorrusia de suspender los acuerdos con países hostiles está generando un intenso debate y preocupación. Este artículo analiza los matices, recomendaciones y consecuencias de dicha medida.
En abril de 2022, el Gobierno bielorruso determinó qué Estados extranjeros habían llevado a cabo actos hostiles contra empresas y ciudadanos de Bielorrusia, adoptando así medidas de represalia frente a las sanciones impuestas por varios países extranjeros. La lista de Estados hostiles incluye a todos los países de la Unión Europea y a otros 12 Estados, entre los que figuran Australia, Canadá, Noruega, Albania, Reino Unido, Estados Unidos, Montenegro y Suiza, entre otros.
Las medidas anti-sanciones se aplican tomando como referencia la lista de Estados hostiles. Por ejemplo, en relación con los residentes de dichos países en Bielorrusia, se ha suspendido la ejecución de los títulos ejecutivos emitidos a su favor.
El objetivo principal de los convenios internacionales para evitar la doble imposición es impedir que una misma renta tribute dos veces en Estados diferentes.
Por ejemplo, cuando se paga el impuesto sobre la renta en un Estado con el que Bielorrusia mantiene un convenio fiscal, se contemplan varias opciones para el residente fiscal extranjero:
Las condiciones para evitar la doble imposición dependen de los términos del convenio fiscal internacional suscrito con cada Estado en particular.
Para las autoridades fiscales de Bielorrusia, un certificado emitido por un Estado extranjero acredita la residencia fiscal en dicho país y el pago de impuestos en el mismo. El mismo procedimiento se aplica a los residentes fiscales de países extranjeros con los que Bielorrusia ha suscrito convenios fiscales.
El certificado es expedido al residente fiscal extranjero por la empresa bielorrusa de la que percibe sus rentas o, en determinados supuestos, por la inspección fiscal.
Los inversores extranjeros, incluidos aquellos procedentes de Estados hostiles con los que se habían firmado convenios para evitar la doble imposición, disfrutaban de ventajas fiscales en Bielorrusia sobre dividendos e intereses. Los convenios fiscales se encontraban vigentes con el Reino Unido, Chipre, Suiza, Alemania y otros países incluidos en la lista de naciones hostiles.
Desde el 1 de junio de 2024 se han adoptado medidas fiscales restrictivas para los residentes fiscales de Estados hostiles que han mantenido sus inversiones en Bielorrusia: se han suspendido los convenios internacionales para evitar la doble imposición. Dichas medidas se han aplicado frente a los residentes de 27 Estados integrados actualmente en la lista de países hostiles. Las rentas percibidas en Bielorrusia por los residentes de estos Estados pasarán a tributar a los tipos establecidos por la legislación fiscal de Bielorrusia.
Estas medidas incrementarán la carga fiscal de los inversores extranjeros, ya que los impuestos abonados en su Estado de residencia no podrán deducirse en Bielorrusia. Asimismo, pueden aumentar los costes fiscales de las empresas bielorrusas que abonen dividendos, intereses u otros pagos a residentes de Estados hostiles.
¿Qué deben hacer las empresas bielorrusas que pagan rentas a residentes de países hostiles?
Opción 1. Es posible el incremento de gastos
En primer lugar, las empresas bielorrusas deben comprobar qué parte de los convenios fiscales con los Estados de residencia de los beneficiarios de las rentas ha sido suspendida.
A continuación, es necesario analizar el contrato suscrito con el beneficiario de la renta, ya que este puede estipular la compensación de los impuestos retenidos a cargo de la fuente pagadora, es decir, la empresa bielorrusa.
Posteriormente, debe determinarse el procedimiento de contabilización de dicha compensación: imputarla como gasto o atribuirla a resultados.
Opción 2. Reestructurar la operación
Una empresa bielorrusa puede reestructurar una operación de pago de rentas a residentes de Estados hostiles introduciendo en la transacción a Estados amigos que mantengan convenios fiscales con los países de residencia de los perceptores.
Otras alternativas
Existen otras vías, tales como fórmulas para enmascarar los rendimientos bajo la apariencia de pagos contractuales; sin embargo, ello puede acarrear riesgos financieros para las empresas bielorrusas derivados de la exigencia de cumplir con determinados niveles de precios y justificación de costes.
¿Qué pueden hacer las empresas extranjeras de países hostiles?
Los convenios fiscales con los países hostiles permanecieron vigentes hasta el 1 de junio de 2024. Posteriormente, las empresas extranjeras de Estados hostiles que perciben rentas de empresas bielorrusas pueden modificar su residencia fiscal trasladándose a otros países, siempre que cumplan los siguientes requisitos:
En relación con los dividendos percibidos a partir del 1 de enero de 2024 y que superen los 200.000 rublos bielorrusos, se aplica un tipo incrementado del impuesto sobre la renta del 25 % sobre el importe excedente. El tipo habitual del impuesto sobre la renta en Bielorrusia es del 13 %. Esta norma se aplica a residentes y no residentes de Bielorrusia.
Ante la suspensión de los acuerdos fiscales, los perceptores de dividendos procedentes de Estados hostiles no podrán minorar la cuantía del gravamen.
El Ministerio de Impuestos y Tasas de Bielorrusia aclaró que el tipo del 25 % no se aplicará a las retribuciones de los miembros de los consejos de administración de las empresas que se abonen por decisión de la junta general de socios y estén previstas en los estatutos sociales. En tal supuesto, dichos administradores residentes en Estados hostiles no sufrirán un perjuicio fiscal significativo a pesar de la suspensión de los convenios.
El Gobierno de Bielorrusia ha suspendido los convenios para evitar la doble imposición hasta el 31 de diciembre de 2026. No obstante, se contempla la posibilidad de levantar dicha suspensión con anterioridad si cesan las circunstancias que motivaron su establecimiento o si se emite una propuesta en tal sentido por parte del Ministerio de Impuestos y Tasas bielorruso.
Será necesario recabar información de las autoridades fiscales de los Estados extranjeros clasificados como hostiles por Bielorrusia, ya que cabe la posibilidad de que, como medida de represalia, la aplicación del convenio fiscal sea suspendida total o parcialmente, o incluso denunciada.
Si tiene cualquier consulta relacionada con la suspensión de los convenios para evitar la doble imposición con Estados hostiles, estaremos encantados de ayudarle. Nuestra amplia experiencia en derecho fiscal le ayudará a resolver cualquier litigio.
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